第十五條 企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。
本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)登記管理的規(guī)定。
一、稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅源管理，防止稅收流失，依法對(duì)納稅人開業(yè)、停業(yè)、復(fù)業(yè)及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況變化實(shí)行登記管理的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度。通過稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面了解和掌握本地區(qū)納稅戶數(shù)量和稅源分布情況，有利于加強(qiáng)稅收征收管理，增強(qiáng)納稅人依法納稅意識(shí)，保障國(guó)家應(yīng)收稅款及時(shí)、足額收繳入庫(kù)。
根據(jù)本條規(guī)定，凡經(jīng)國(guó)家工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）都應(yīng)當(dāng)依照本條規(guī)定辦理稅務(wù)登記。本條所稱企業(yè)，是指依法設(shè)立的包括各種所有制在內(nèi)的公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份合作制企業(yè)等。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，是指依法在經(jīng)營(yíng)地取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，企業(yè)在外地設(shè)立的但不具有獨(dú)立法人資格的分廠、分店、分公司等。個(gè)體工商戶，是指依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)組織。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，是指隸屬于機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、院校等經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)組織，如出版社、印刷廠、信息中心、培訓(xùn)中心等。
二、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人辦理稅務(wù)登記的基本程序是：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)持有關(guān)證件（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、章程、協(xié)議、銀行帳號(hào)證明和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料）向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，載明納稅人名稱、住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、法定代表人、企業(yè)形式、核算方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、注冊(cè)資本、投資總額、開戶銀行及帳號(hào)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填寫的其他事項(xiàng)。納稅人的分支機(jī)構(gòu)，還要登記總機(jī)構(gòu)名稱、地址、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)事項(xiàng)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，還要登記記帳本位幣、結(jié)算方式、會(huì)計(jì)年度以及境外機(jī)構(gòu)的名稱、地址、業(yè)務(wù)范圍及其他有關(guān)事項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，予以辦理稅務(wù)登記，發(fā)給稅務(wù)登記證件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)作出審核決定。
鑒于實(shí)踐中，有許多單位和個(gè)人在辦理工商登記后，不依法辦理稅務(wù)登記就從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以致工商登記戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出稅務(wù)登記戶數(shù)，造成大量漏登、漏管戶。針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)問題，本條規(guī)定，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理注冊(cè)登記、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這對(duì)于加強(qiáng)工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合，強(qiáng)化稅源管理，完善稅務(wù)登記制度，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)納稅人依法辦理稅務(wù)登記，具有重要作用。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法履行定期通報(bào)的義務(wù)。具體通報(bào)方式和時(shí)間可由工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同商定。納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
三、對(duì)于非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由于其取得應(yīng)稅收入或者發(fā)生應(yīng)稅行為的情況比較復(fù)雜，很難要求這部分納稅人一律辦理稅務(wù)登記。因此，本條規(guī)定，對(duì)這部分納稅人辦理稅務(wù)登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院根據(jù)實(shí)際情況確定。這對(duì)于加強(qiáng)稅源管理，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，降低稅收成本都十分有益。但是必須指出，經(jīng)批準(zhǔn)可以不辦理稅務(wù)登記的納稅人，不等于可以不繳納應(yīng)繳稅款，當(dāng)其取得應(yīng)稅所得或者應(yīng)稅收入時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納稅款。
原稅收征收管理法對(duì)扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)登記未作規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民收入的增加，國(guó)家稅收制度的不斷完善，扣繳義務(wù)人在稅收征收過程中所起的作用越來越大，扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的業(yè)務(wù)量也不斷擴(kuò)大。為了加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的管理，保證國(guó)家稅收，這次修改稅收征收管理法增加了對(duì)扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)登記的規(guī)定，其具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
第十六條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
【釋義】 本條是對(duì)變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記管理的規(guī)定。
一、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人依法申報(bào)辦理稅務(wù)登記，經(jīng)核準(zhǔn)后，即對(duì)征納雙方產(chǎn)生約束力。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照登記的內(nèi)容對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理；納稅人要按照登記的內(nèi)容從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，依法履行納稅義務(wù)。這是加強(qiáng)稅源管理，規(guī)范征納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的前提。因此，當(dāng)納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，導(dǎo)致稅務(wù)登記內(nèi)容改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照本條規(guī)定，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記，防止由于稅務(wù)登記內(nèi)容與納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況不符，導(dǎo)致適用稅種、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等不當(dāng)，使國(guó)家稅收收入或者納稅人的合法權(quán)益受到損害。
二、根據(jù)本條和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人發(fā)生下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法辦理變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記：
1．納稅人改變名稱、住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、法定代表人，或者改變企業(yè)形式、核算方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，或者改變經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、注冊(cè)資本、投資總額、開戶銀行及帳號(hào)，或者改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員，或者改變?cè)蟹种C(jī)構(gòu)的設(shè)置及其他登記事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)持變更稅務(wù)登記申請(qǐng)書、工商變更登記表及營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅人變更登記內(nèi)容的決議或者有關(guān)證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證件和其他有關(guān)資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，對(duì)符合條件的，予以辦理變更登記，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)說明情況。
2．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、被撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照及其他依法應(yīng)當(dāng)終止納稅義務(wù)的情形的，應(yīng)當(dāng)持注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)書、清算報(bào)告或者有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件及其他有關(guān)證明，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，予以辦理注銷登記。納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)發(fā)生變化，需要改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而注銷稅務(wù)登記的，原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)在對(duì)其注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)遞解納稅人遷移通知書，由遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其重新辦理稅務(wù)登記。
三、本條的規(guī)定是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的法定義務(wù)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行。對(duì)不依法履行義務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法予以處罰。
第十七條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶帳號(hào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開立帳戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。
【釋義】 本條是對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立存款帳戶實(shí)行稅控管理的規(guī)定。
一、存款帳戶，是存款人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立的，為存款人提供信貸、結(jié)算、現(xiàn)金收付等金融業(yè)務(wù)服務(wù)的工具。存款帳戶按其不同用途分為四種：
1．基本存款帳戶，是存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶。存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過本帳戶辦理。
2．一般存款帳戶，是存款人在基本存款帳戶以外的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)存、與基本存款帳戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的帳戶。存款人可以通過本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。
3．臨時(shí)帳戶，是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的帳戶。存款人可以通過本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。
4．專用存款帳戶，是存款人因特定用途需要開立的帳戶。如基本建設(shè)資金帳戶、更新改造資金帳戶及其他需要專戶管理的資金帳戶。
按照中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，存款人只能在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款帳戶。國(guó)家另有規(guī)定的除外。存款人不得違反國(guó)家規(guī)定，在多家銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶。
二、目前，在我國(guó)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)多頭開戶的情況十分嚴(yán)重，有的開戶達(dá)幾十個(gè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開立帳戶的情況，難以檢查納稅人的稅收違法行為。即使發(fā)現(xiàn)了稅收違法行為，如公款私存、出借帳戶等，也無法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。針對(duì)這個(gè)問題，在修改稅收征收管理法時(shí)，增加了本條規(guī)定，并為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人及其開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)設(shè)定了下列義務(wù)：
1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
2．銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶帳號(hào)。
3．稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開立帳戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。
這些規(guī)定對(duì)于加強(qiáng)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合，強(qiáng)化對(duì)納稅人銀行帳戶管理，以有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處納稅人的稅收違法行為，具有非常重要的作用。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人及其開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行各自的義務(wù)。對(duì)不履行法定義務(wù)的納稅人及其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查處。
第十八條 納稅人按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)登記證件使用管理的規(guī)定。
一、稅務(wù)登記證件是由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)，表明納稅人已經(jīng)履行稅務(wù)登記義務(wù)的書面證明。
根據(jù)本條和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)登記證件應(yīng)當(dāng)載明納稅人名稱、住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、統(tǒng)一代碼、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限和證件有效期限等登記事項(xiàng)。納稅人申請(qǐng)減稅、免稅、退稅、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理的其他稅務(wù)事項(xiàng)，必須持有并出示稅務(wù)登記證件。
二、稅務(wù)登記證件作為納稅人履行稅務(wù)登記義務(wù)的證明，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用和保管；應(yīng)當(dāng)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所內(nèi)醒目位置懸掛；固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)攜帶稅務(wù)登記證副本或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的其他證件，亮證經(jīng)營(yíng)，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。轉(zhuǎn)借，是指納稅人有償或者無償?shù)貙⒍悇?wù)機(jī)關(guān)核發(fā)給其專屬使用的稅務(wù)登記證件定期或者不定期地轉(zhuǎn)讓給其他單位或者個(gè)人使用的行為。涂改，是指納稅人利用化學(xué)制劑涂改或者其他非法手段抹去或者改寫稅務(wù)登記證件載明的登記事項(xiàng)的行為。損毀，是指納稅人采用涂抹、刻劃、水洗、燒烤及其他破壞性手段，使稅務(wù)登記證件破損，難以辨認(rèn)真實(shí)內(nèi)容的行為。買賣，是指納稅人以營(yíng)利為目的，將稅務(wù)登記證件賣給其他單位或者個(gè)人的行為。偽造，是指納稅人未依法辦理稅務(wù)登記并領(lǐng)取稅務(wù)登記證件，而仿造稅務(wù)登記證件，以假充真的行為。
上述行為嚴(yán)重違反國(guó)家關(guān)于稅務(wù)登記證件使用管理的規(guī)定，不僅破壞稅收征收管理秩序，同時(shí)，也為不法分子偷騙稅款提供了方便，是法律嚴(yán)格禁止的行為。對(duì)納稅人不按照國(guó)家規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查處。
三、為了加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記證件的使用管理，目前，國(guó)家對(duì)稅務(wù)登記實(shí)行定期驗(yàn)證和更換制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或更換手續(xù)。納稅人丟失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告，公開聲明作廢并申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，予以補(bǔ)發(fā)。第二節(jié)帳簿、憑證管理
工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。
本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)登記管理的規(guī)定。
一、稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅源管理，防止稅收流失，依法對(duì)納稅人開業(yè)、停業(yè)、復(fù)業(yè)及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況變化實(shí)行登記管理的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度。通過稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面了解和掌握本地區(qū)納稅戶數(shù)量和稅源分布情況，有利于加強(qiáng)稅收征收管理，增強(qiáng)納稅人依法納稅意識(shí)，保障國(guó)家應(yīng)收稅款及時(shí)、足額收繳入庫(kù)。
根據(jù)本條規(guī)定，凡經(jīng)國(guó)家工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）都應(yīng)當(dāng)依照本條規(guī)定辦理稅務(wù)登記。本條所稱企業(yè)，是指依法設(shè)立的包括各種所有制在內(nèi)的公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份合作制企業(yè)等。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，是指依法在經(jīng)營(yíng)地取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，企業(yè)在外地設(shè)立的但不具有獨(dú)立法人資格的分廠、分店、分公司等。個(gè)體工商戶，是指依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)組織。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，是指隸屬于機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、院校等經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)組織，如出版社、印刷廠、信息中心、培訓(xùn)中心等。
二、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人辦理稅務(wù)登記的基本程序是：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)持有關(guān)證件（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、章程、協(xié)議、銀行帳號(hào)證明和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料）向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，載明納稅人名稱、住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、法定代表人、企業(yè)形式、核算方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、注冊(cè)資本、投資總額、開戶銀行及帳號(hào)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填寫的其他事項(xiàng)。納稅人的分支機(jī)構(gòu)，還要登記總機(jī)構(gòu)名稱、地址、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)事項(xiàng)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，還要登記記帳本位幣、結(jié)算方式、會(huì)計(jì)年度以及境外機(jī)構(gòu)的名稱、地址、業(yè)務(wù)范圍及其他有關(guān)事項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，予以辦理稅務(wù)登記，發(fā)給稅務(wù)登記證件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)作出審核決定。
鑒于實(shí)踐中，有許多單位和個(gè)人在辦理工商登記后，不依法辦理稅務(wù)登記就從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以致工商登記戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出稅務(wù)登記戶數(shù)，造成大量漏登、漏管戶。針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)問題，本條規(guī)定，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理注冊(cè)登記、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這對(duì)于加強(qiáng)工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合，強(qiáng)化稅源管理，完善稅務(wù)登記制度，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)納稅人依法辦理稅務(wù)登記，具有重要作用。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法履行定期通報(bào)的義務(wù)。具體通報(bào)方式和時(shí)間可由工商行政管理機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同商定。納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
三、對(duì)于非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由于其取得應(yīng)稅收入或者發(fā)生應(yīng)稅行為的情況比較復(fù)雜，很難要求這部分納稅人一律辦理稅務(wù)登記。因此，本條規(guī)定，對(duì)這部分納稅人辦理稅務(wù)登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院根據(jù)實(shí)際情況確定。這對(duì)于加強(qiáng)稅源管理，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，降低稅收成本都十分有益。但是必須指出，經(jīng)批準(zhǔn)可以不辦理稅務(wù)登記的納稅人，不等于可以不繳納應(yīng)繳稅款，當(dāng)其取得應(yīng)稅所得或者應(yīng)稅收入時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納稅款。
原稅收征收管理法對(duì)扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)登記未作規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民收入的增加，國(guó)家稅收制度的不斷完善，扣繳義務(wù)人在稅收征收過程中所起的作用越來越大，扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的業(yè)務(wù)量也不斷擴(kuò)大。為了加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的管理，保證國(guó)家稅收，這次修改稅收征收管理法增加了對(duì)扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)登記的規(guī)定，其具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
第十六條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
【釋義】 本條是對(duì)變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記管理的規(guī)定。
一、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人依法申報(bào)辦理稅務(wù)登記，經(jīng)核準(zhǔn)后，即對(duì)征納雙方產(chǎn)生約束力。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照登記的內(nèi)容對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理；納稅人要按照登記的內(nèi)容從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，依法履行納稅義務(wù)。這是加強(qiáng)稅源管理，規(guī)范征納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的前提。因此，當(dāng)納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，導(dǎo)致稅務(wù)登記內(nèi)容改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照本條規(guī)定，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記，防止由于稅務(wù)登記內(nèi)容與納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況不符，導(dǎo)致適用稅種、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等不當(dāng)，使國(guó)家稅收收入或者納稅人的合法權(quán)益受到損害。
二、根據(jù)本條和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人發(fā)生下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法辦理變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記：
1．納稅人改變名稱、住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、法定代表人，或者改變企業(yè)形式、核算方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，或者改變經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、注冊(cè)資本、投資總額、開戶銀行及帳號(hào)，或者改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員，或者改變?cè)蟹种C(jī)構(gòu)的設(shè)置及其他登記事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)持變更稅務(wù)登記申請(qǐng)書、工商變更登記表及營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅人變更登記內(nèi)容的決議或者有關(guān)證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證件和其他有關(guān)資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，對(duì)符合條件的，予以辦理變更登記，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)說明情況。
2．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、被撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照及其他依法應(yīng)當(dāng)終止納稅義務(wù)的情形的，應(yīng)當(dāng)持注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)書、清算報(bào)告或者有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件及其他有關(guān)證明，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，予以辦理注銷登記。納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)發(fā)生變化，需要改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而注銷稅務(wù)登記的，原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)在對(duì)其注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)遞解納稅人遷移通知書，由遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其重新辦理稅務(wù)登記。
三、本條的規(guī)定是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的法定義務(wù)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行。對(duì)不依法履行義務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法予以處罰。
第十七條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶帳號(hào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開立帳戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。
【釋義】 本條是對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立存款帳戶實(shí)行稅控管理的規(guī)定。
一、存款帳戶，是存款人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立的，為存款人提供信貸、結(jié)算、現(xiàn)金收付等金融業(yè)務(wù)服務(wù)的工具。存款帳戶按其不同用途分為四種：
1．基本存款帳戶，是存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶。存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過本帳戶辦理。
2．一般存款帳戶，是存款人在基本存款帳戶以外的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)存、與基本存款帳戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的帳戶。存款人可以通過本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。
3．臨時(shí)帳戶，是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的帳戶。存款人可以通過本帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。
4．專用存款帳戶，是存款人因特定用途需要開立的帳戶。如基本建設(shè)資金帳戶、更新改造資金帳戶及其他需要專戶管理的資金帳戶。
按照中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，存款人只能在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款帳戶。國(guó)家另有規(guī)定的除外。存款人不得違反國(guó)家規(guī)定，在多家銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶。
二、目前，在我國(guó)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)多頭開戶的情況十分嚴(yán)重，有的開戶達(dá)幾十個(gè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開立帳戶的情況，難以檢查納稅人的稅收違法行為。即使發(fā)現(xiàn)了稅收違法行為，如公款私存、出借帳戶等，也無法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。針對(duì)這個(gè)問題，在修改稅收征收管理法時(shí)，增加了本條規(guī)定，并為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人及其開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)設(shè)定了下列義務(wù)：
1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
2．銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶帳號(hào)。
3．稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開立帳戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。
這些規(guī)定對(duì)于加強(qiáng)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合，強(qiáng)化對(duì)納稅人銀行帳戶管理，以有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處納稅人的稅收違法行為，具有非常重要的作用。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人及其開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行各自的義務(wù)。對(duì)不履行法定義務(wù)的納稅人及其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查處。
第十八條 納稅人按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)登記證件使用管理的規(guī)定。
一、稅務(wù)登記證件是由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)，表明納稅人已經(jīng)履行稅務(wù)登記義務(wù)的書面證明。
根據(jù)本條和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)登記證件應(yīng)當(dāng)載明納稅人名稱、住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、統(tǒng)一代碼、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限和證件有效期限等登記事項(xiàng)。納稅人申請(qǐng)減稅、免稅、退稅、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理的其他稅務(wù)事項(xiàng)，必須持有并出示稅務(wù)登記證件。
二、稅務(wù)登記證件作為納稅人履行稅務(wù)登記義務(wù)的證明，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用和保管；應(yīng)當(dāng)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所內(nèi)醒目位置懸掛；固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)攜帶稅務(wù)登記證副本或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的其他證件，亮證經(jīng)營(yíng)，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。轉(zhuǎn)借，是指納稅人有償或者無償?shù)貙⒍悇?wù)機(jī)關(guān)核發(fā)給其專屬使用的稅務(wù)登記證件定期或者不定期地轉(zhuǎn)讓給其他單位或者個(gè)人使用的行為。涂改，是指納稅人利用化學(xué)制劑涂改或者其他非法手段抹去或者改寫稅務(wù)登記證件載明的登記事項(xiàng)的行為。損毀，是指納稅人采用涂抹、刻劃、水洗、燒烤及其他破壞性手段，使稅務(wù)登記證件破損，難以辨認(rèn)真實(shí)內(nèi)容的行為。買賣，是指納稅人以營(yíng)利為目的，將稅務(wù)登記證件賣給其他單位或者個(gè)人的行為。偽造，是指納稅人未依法辦理稅務(wù)登記并領(lǐng)取稅務(wù)登記證件，而仿造稅務(wù)登記證件，以假充真的行為。
上述行為嚴(yán)重違反國(guó)家關(guān)于稅務(wù)登記證件使用管理的規(guī)定，不僅破壞稅收征收管理秩序，同時(shí)，也為不法分子偷騙稅款提供了方便，是法律嚴(yán)格禁止的行為。對(duì)納稅人不按照國(guó)家規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查處。
三、為了加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記證件的使用管理，目前，國(guó)家對(duì)稅務(wù)登記實(shí)行定期驗(yàn)證和更換制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或更換手續(xù)。納稅人丟失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告，公開聲明作廢并申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，予以補(bǔ)發(fā)。第二節(jié)帳簿、憑證管理
